企业免费资金借贷个人行为在2020年12月31日以前可免于征_个人 房屋抵押贷款

2月2日在猪年春节即将来临之时，国家财政部、国家税务总局还在为企业发展减税降负的途中前行了一步，给经营者送上新年大礼包——《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（税务【2019】20号），但最引发关注的是对集团公司内企业免费资金借贷个人行为在2020年12月31日以前可免于征缴企业增值税。（详细信息进一步了解房地产办预告登记在哪里办可查看更多）一时间一石激起千层浪，经营者是却个又忧，喜的是我国理解企业融资难、融资贵的拮据现况，对集团公司的内部免费资金借贷个人行为给与免税政策特惠，分阶段地减少了税收负担，也防止了征纳彼此就得问题无休止的异议；悲的这是现行政策还不到2年期限，到2021年难道不是还得恢复正常。企业借贷难题永远都是企业生存持续发展的重中之重，税收优惠政策的指导作用也是尤为重要。

公司资金借贷主要包括的税目是所得税和企业所得税。但从企业增值税演化的一个过程看来，可以分为增值税时期和全面营改增政策时期。

第一阶段：增值税时期。

1、免费拆借。因为增值税具备三大基本准则：应税服务、在境内、有偿服务。在其中有偿服务做为增值税的缴税基本准则之一，促使增值税时期视同销售个人行为也只能是除外，而非广泛个人行为。《营业税暂行条例实施细则》第三条明确提出：“规章第一条所指给予制度规定的劳务公司、转让无形资产或是销售不动产，就是指有偿提供制度规定的劳务公司、有偿服务转让无形资产或是有偿转让不动产所有权的举动（以下称应税行为）。但企业或是个体户聘用的职工为本公司或是顾主给予制度规定的劳务公司，不包含以内。”在《实施细则》第五条中也有对视作产生应税行为展开了确立“第五条 经营者有下列情形之一的，视作产生应税行为：

（一）单位或个人将房产或是土地使用权证无偿赠送别的单位或个人；

（二）单位或个人自身新创建（下称建造）房屋建筑后市场销售，其存在的建造个人行为；

（三）国家财政部、国家税务总局要求的其他情形。”

正因如此，免费拆借并没有在《实施细则》注明的视作产生应税行为中。因而，公司间尤其是对关联公司间免费拆借要不要征缴企业增值税，税企彼此甚至税务局内部结构都一直异议持续，适用缴税的一方觉得依据《税收征管法实施细则》第五十四条要求：经营者与其说关联公司间的经济往来有下列情形之一的，税务局可以调节其应纳税所得额：

（一）销货业务流程未按照独立企业间的经济往来做价；
 

（二）融通资金所付款或是支付的贷款利息超出或是小于并没有关联性的公司中间能够同意的金额，或是年利率超出或是小于类似业务流程正常的年利率；

（三）劳务，未按照独立企业中间经济往来扣除或是支付劳务费用；

（四）出让资产、给予资产所有权等经济往来，未按照独立企业中间经济往来做价或是扣除、缴纳费用；

（五）未按照独立企业中间经济往来做价的其他情形。

尽管《征管法》以及实施细则中有关关联方交易转让定价的变化并没涉及到实际税收，但依照惯例和《企业所得税法》以及实施细则有关特别纳税调整专业要求，及其后面特别纳税调整的行政规章，例如国税发【2009】2号文件、国家税务总局公示2016年42号等相关资料都只是针对关联交易的企业所得税开展特别纳税调整。从企业所得税层面来看，公司间免费资金借贷，在境内关联公司间开展特别纳税调整时，其前提是公司间存有税赋差，针对不会有税赋差关联公司，因为一方做利息费用，则另一方做利息支出税前扣除，从整体税赋看来，仍保持一致，因此不予以调节。从企业增值税层面来看，是不是对关联企业免费资金借贷开展特别纳税调整，存在众多争论。但税收征管在实践中，仍有不少税务局将《征管法实施细则》第五十四条做为流转税转让定价的重要依据，对关联公司间免费资金借贷开展增值税的特别纳税调整。在2012年3月30日，第21个税收宣传月来临之前，因为前国家税务总局肖捷局长的线上税款访谈中，答朋友问时给予确立“关联公司中间无息借款，如**款方未扣除一切贷币、货品或者其它经济收益方式利息，不纳增值税。到此，关联企业中间免费拆借的增值税难题落下帷幕。

2、集团公司统借统还。集团公司统借统还现行政策在税收优惠政策中独到见解，增值税和所得税里都有涉及到。在其中，增值税现行政策在“营改增政策”以后移动到企业增值税中。增值税的集团公司统借统还现行政策依次有《国家财政部国家税务总局有关非金融机构统借统还业务流程征缴增值税问题的通知》（财税字〔2000〕7号 ）、《国家税务总局有关信贷业务征缴增值税问题的通知 》（国税发〔2002〕13号 ）、 《国家税务总局有关确立多个增值税难题的公告 》（国家税务总局公示2015年第92号）。文件信息关键关键点主要有以下几个：

（1）资产的源头是金融机构借款或债券的购方。

（2）统借贷方是集团公司核心企业或代理记账公司，因而这里也务必确立集团公司的概念。

（3）资金流入分两种：一种是以金融企业——集团公司核心企业——成员企业，另一种是从金融企业——集团公司的代理记账公司——成员企业。

（4）统借方位资金分配的成员企业支付的贷款利息，不可高过付给金融机构借款利率水平，代理记账公司与下属企业签署统借统还贷款协议并分拔贷款。

所得税依次经历了 《国家税务总局关于中国农业生产资料企业集团所属企业借款利率抵扣问题的通知》（国税发〔2002〕837号）和国家税务总局关于做好《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的指导意见 （国税发〔2009〕31号），因为837号文件就是针对特殊公司的统借统还现行政策，因此不在这里探讨，人们常说的所得税统借统还的举措，是指31号原文中所讲的房地产开发企业。其主要关键点是：

（1）贷款方：金融企业；

（2）统借贷方：集团公司或者其成员企业；

（3）应用借款人：集团公司内部结构别的成员企业；

（4）资金流入：金融企业——集团公司或成员企业——集团公司内部结构别的成员企业，且仅限于分拔的第一层公司，如果存在第二层分拔公司，则无法可用该现行政策；

（5）限制标准：不可按高过付给商业银行的贷款年利率水准向下级单位扣除贷款利息，筹集资金方需出示从金融企业获得贷款的证明材料，规定使用贷款的公司间科学合理的平摊利息支出。

除开房地产市场的可用限制外，所得税的统借统还政策与增值税现行政策的重要区别就是：

（1）统借贷方增强了成员企业，增加了统借贷方范畴；

（2）使用贷款的公司间有效平摊利息支出。

总的来说，不论是增值税或是所得税的统借统还现行政策，实际上都是为解决企业融资难问题，根据集团公司或集团财务公司来统一贷款再拆分给成员企业应用，但所得税则更为接近具体，综合考虑了房地产开发商资金借贷的具体情况，借款人通常是有着具体建筑项目研发的项目公司，而非仅具备管理职责的集团公司核心企业，对贷款利息平摊也容许实施了有效平摊的形式，容许不一样成员企业中间压力不同类型的利息支出，仅需给与有效平摊的证明文件就可以。

第二阶段：企业增值税时期。

1、资产免费借款。2016年5月1日打开了全方位营改增政策的年代，增值税和企业增值税尽管同是流转税，但是其缴税基本原理拥有本质区别。但资金借贷这件事情上，二者不仅有着不同点，也是有着诸多相似之处。其不一样之处就在于企业增值税时期将视同销售变成广泛个人行为，而非只存在于某些税目地独特要求。增值税的视同销售存在销售商品、服务项目、无形资产摊销、房产中，即除开生产加工维修机电维修以外全部企业增值税征税对象。比如，依据税务【2016】36号文配件1第十四条要求，下列情形视同销售服务项目、固定资产或是房产：

（一）企业或是个体户向其他单位或个人免费提供帮助，但用来公益慈善甚至以广大群众为对象的除外。

（二）单位或个人向其他单位或个人免费转让无形资产或是房产，但用来公益慈善甚至以广大群众为对象的除外。

（三）国家财政部和国家税务总局要求的其他情形。因而，在企业增值税时期，资金免费借款个人行为，除开合乎用以公益慈善或者以广大群众为对象，也有企业向其职工提供帮助为非生产经营不征缴增值税的不可抗力事件外，都应该视同销售，征缴企业增值税。

《关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（税务【2019】20号），对集团公司内企业免费资金借贷个人行为在2020年12月31日以前可免于征缴企业增值税。其包括了多层含意：

（1）免费资金借贷个人行为归属于企业增值税视同销售，这也是前提条件；

（2）原文中确立给予增值税免税的范畴，仅限集团公司内企业资金免费借款。不属集团公司的公司中间免费拆借资金，不论是否关联公司，都要视同销售征缴企业增值税；

（3）集团公司内企业免费资金借贷个人行为必须增值税免税办理备案，即可享有税收优惠政策。

2、集团公司统借统还。增值税的统借统还现行政策，是以增值税时期移动来的，基本上关键关键点都无差别。但是根据《市场监管总局关于取消企业集团核准登记等4项行政许可等事项衔接工作的通知》（国市场监督注【2018】139号）相关规定，自2018年9月1日，公司不再需要申请办理集团公司审批登记和申请办理《企业集团登记证》。总公司可以办在公司名字前应用“集团公司”字眼，并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示集团公司信息内容。由此可见在增值税时期，使企业极其困惑的怎样审批登记为集团企业问题，在企业增值税时期面临更加随性的自然环境。但增值税的统借统还仍没有提升增值税时代的发展好多个束缚：

（1）资产的源头方也只能是金融企业和债券购买方，对来自非金融机构的贷款，即便里面有统借统还分拔贷款的协议书，即便利率水平不超过同时期类似银行贷款利率水准也无法套入该现行政策；

（2）资金统借贷方也只能是集团公司核心企业和代理记账公司，不包含成员企业，资金流入接到比较大限制；

（3）资金分拔仅限于第一层公司，若第一层公司又把贷款分拔给自己下一层企业，也无法享有统借统还现行政策。

因此，从公司资金借贷税收优惠政策的发展脉络看来，税收优惠政策的高速发展有之持续性，更有之与时俱进发展，国家对于运用税收优惠政策适用企业融资的政策利好不会改变，但是对于原政策执行中不符企业借贷具体的条款要求，提议可以做到税收间政策的参考，降低现行政策在税收间的差别。对集团公司内企业间免费拆借的政策优惠，提议能给予更长的特惠限期，降低经营者对现行政策预估不确定性，能充分发挥税收优惠政策指导作用，助力中小企业发展转型。

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